|
|
| “营改增”对工程计价及相关行业的影响 |
| |
| 来源：《工程造价管理》杂志 日期：[2017-4-7] |
| |
从2016年5月1日起，我国开始在建筑业等诸多行业实行增值税计税。对于“营改增”后，新的税制对建筑业及相关行业影响相对较大。今天，我们就看探讨下对相关行业的影响究竟有多大。
1.对工程计价的影响
（1）计算方式上发生了变化
营业税是在包含全部“进项税”的工程造价的基础上乘以营业税率即可得出，在签订合同时就基本可以确定营业税应缴纳税额，其与工程实际成本无关。
而在增值税下，工程计价体系只能计算出“销项税”额，而“进项税”额是通过企业会计体系统计得到的。应纳税额是把工程计价得到的“销项税”减去企业会计累积的“进项税”，把工程计价体系（预算值）与企业会计体系（实际值）产生了关联。
（2）应纳税额是不确定的
由于进项税环节是实际成本，在计价体系下是无法预先确定的，只有在实际施工过程中才能确定。
在营业税下工程造价相同的工程，因其所含进项税的要素占比不同，会导致进项税额的很大差异，进而使应纳税额出现很大差异。所以说应纳税额具有不确定性。对于一般常见的民用建筑工程而言，税改后应纳税额变化并不大。但对于一些专业工程而言，如大型土石方工程、单独装饰工程、专业安装工程等，就会出现应纳税额过高或出现负值的情况，这些情况应特别注意。
2.对施工企业的影响
建设工程的税赋，无论是营业税还是增值税，从来都是投资人（建设方）支付的。在营业税下，承包人在工程合同价款中按规定列出税金，由投资人在工程价款中支付给承包人。在增值税下，同样是投资人拿出工程造价的11%(销项税)作为最高扣税额度，供承包人抵扣前端（购买材料/设备等）的进项税，剩余部分也就是应纳税额。因此，税赋都是投资人支付的，应纳税额的高低对于承包人没有直接影响。
销项税对施工企业而言是可抵扣进项税的最高额度。当然该额度越高，施工企业可抵扣的额度就越大，出现应纳税额为负值的情况就越小。应纳税额出现负数，说明企业的一些进项税无法再抵扣，这些税就要施工企业来支付了，这是对施工企业的直接影响。
3.对建材、运输、租赁服务等行业的影响
建材销售、运输服务、机械租赁等行业，早于建筑业完成了营业税改增值税的工作，他们又都是建筑业的前端行业，因此，建筑业税对其前端行业没有直接的影响。在建筑业税改之前，建筑业是税的最终消费者，建筑业无法抵扣进项税，前端的所有税赋都进入为工程成本。为降低销售价格，前端行业更愿意采用简易计税法开具发票。
“营改增”后，建筑业不再是税的最终消费者，施工企业需要可抵扣的进项增值税专用发票，这就促使一些前端企业更多地采用一般计税法开具发票。
4.对建设方（投资人）的影响
“营改增”后对工程计税的影响主要提现在投资人身上。工程税款数额的变化也主要由投资人承担。由于不同的工程形式，在一般计税模式和简易计税模式下实际纳税额会有很大的不同。因此，选择合适的计税方法使应纳税额最少，是投资人首先要考虑的问题。 |
|
|
|
|
|
|
|
|
